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    財稅資訊

    元旦后,小微企業所得稅申報就這樣輕松搞定!

    2017-12-27 點擊數:1201

    元旦后又是季度申報期。


    小型微利企業的優惠政策你知曉嗎?如何享受,如何申報,你得好好讀讀下文。爭取第一個工作日就把申報搞定,暢快!


    當然增值稅的小微企業和企業所得稅小型微利企業標準是不一樣的。

    小型微利企業申報表如何填寫?本年度享受哪些優惠?有政策、有案例、有解析~~


    一、小型微利企業的條件


    小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:

    (一)工業企業,年度應納稅所得額不超過50萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;

    (二)其他企業,年度應納稅所得額不超過50萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

    二、小型微利企業的稅收優惠


    (一)自2017年1月1日至2019年12月31日,將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元,對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業,其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。

    企業本年度第1季度預繳企業所得稅時,如未完成上一納稅年度匯算清繳,無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業條件的,可暫按企業上一納稅年度第4季度的預繳申報情況判別。符合條件的小型微利企業,在預繳和年度匯算清繳企業所得稅時,通過填寫納稅申報表的相關內容,即可享受減半征稅政策,無需進行專項備案。


    (二)本年度企業預繳企業所得稅時,按照以下規定享受減半征稅政策:


     1、查賬征收企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業,分別按照以下規定處理:

     ①按照實際利潤額預繳的,預繳時累計實際利潤不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策;

     ②按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的,預繳時可以享受減半征稅政策。


     2、定率征收企業。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業,預繳時累計應納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策。


     3、定額征收企業。根據減半征稅政策規定需要調減定額的,由主管稅務機關按照程序調整,依照原辦法征收。


    4、上一納稅年度為不符合小型微利企業條件的企業,預計本年度符合條件的,預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策。


     5、本年度新成立的企業,預計本年度符合小型微利企業條件的,預繳時累計實際利潤或應納稅所得額不超過50萬元的,可以享受減半征稅政策。


    (三)按照《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)規定的小型微利企業2017年度第1季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業所得稅,在以后季度應預繳的企業所得稅稅款中抵減。


    三、政策依據


    (一)《中華人民共和國企業所得稅法》

    (二)《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》

    (三)《財政部 國家稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)

    (四)《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)


    四、小型微利企業預繳申報表填寫


    必填申報表:

    (一)《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)》

    (二)附表三《減免所得稅額明細表》


    填寫方法:


    (一)《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)》“是否符合小型微利企業”欄次選擇“是”。


    (二)將《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)》第9行“實際利潤額”的金額與15%的乘積填入附表三第2行“符合條件的小型微利企業”和第3行“其中:減半征稅”。

    「注釋:為什么是實際利潤額乘以15%,因為不享受減免政策實際應納稅額=實際利潤*25%,如果享受政策,實際納稅額=實際利潤*50%*20%,這兩者差=實際利潤*15%為減免部分」


    (三)附表三《減免所得稅額明細表》的相關數據帶入《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)》第12行“減免所得稅額”。


    (四)依《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)》第17行“本月(季)實際應補(退)所得稅額”累計金額的數據繳納稅款。


    五、案例分析


    案例1:某企業2017年符合小型微利企業的條件,第一季度累計實際利潤額為0元,第二季度累計實際利潤額為500000元,則二季度申報表填寫如下:

    中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)

    行次

    項      目

    本期金額

    累計金額

    1

    一、按照實際利潤額預繳

    2

    營業收入



    3

    營業成本



    4

    利潤總額



    5

    加:特定業務計算的應納稅所得額



    6

    減:不征稅收入和稅基減免應納稅所得額(請填附表1)



    7

      固定資產加速折舊(扣除)調減額(請填附表2)



    8

      彌補以前年度虧損



    9

    實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)

    500000

    500000

    10

    稅率(25%)

     25% 

    25%

    11

    應納所得稅額(9行×10行)

    125000

    125000

    12

    減:減免所得稅額(請填附表3)

    75000

    75000

    13

      實際已預繳所得稅額

    ——


    14

      特定業務預繳(征)所得稅額



    15

    應補(退)所得稅額(11行-12行-13行-14行)

    ——

    50000

    16

    減:以前年度多繳在本期抵繳所得稅額



    17

    本月(季)實際應補(退)所得稅額

    ——

    50000

    是否屬于小型微利企業:

    是 □

    否 □

    附表3減免所得稅額明細表

    行次

    項         目

    本期金額

    累計金額

    1

    合計(2行+4行+5行+6行)

    75000

    75000

    2

    一、符合條件的小型微利企業

    75000

    75000

    3

       其中:減半征稅

    75000

    75000

    案例2:某企業2017年1季度符合小型微利企業的條件,累計實際利潤額為100000元,享受小型微利企業稅收優惠15000元,第二季度累計實際利潤額為600000元,超過小型微利企業的標準,不符合小型微利企業的條件,則二季度申報表填寫如下:

    中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)

    行次

    項      目

    本期金額

    累計金額

    1

    一、按照實際利潤額預繳

    2

    營業收入



    3

    營業成本



    4

    利潤總額



    5

    加:特定業務計算的應納稅所得額



    6

    減:不征稅收入和稅基減免應納稅所得額(請填附表1)



    7

      固定資產加速折舊(扣除)調減額(請填附表2)



    8

      彌補以前年度虧損



    9

    實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)

    500000

    600000

    10

    稅率(25%)

     25% 

    25%

    11

    應納所得稅額(9行×10行)

    125000

    150000

    12

    減:減免所得稅額(請填附表3)

    -15000

    0

    13

      實際已預繳所得稅額

    ——

    10000

    14

      特定業務預繳(征)所得稅額



    15

    應補(退)所得稅額(11行-12行-13行-14行)

    ——

    140000

    16

    減:以前年度多繳在本期抵繳所得稅額



    17

    本月(季)實際應補(退)所得稅額

    ——

    140000

    是否屬于小型微利企業:

    是 □

    否 □

    附表3減免所得稅額明細表

    行次

    項         目

    本期金額

    累計金額

    1

    合計(2行+4行+5行+6行)

    -15000

    0

    2

    一、符合條件的小型微利企業

    -15000

    0

    3

       其中:減半征稅

    -15000

    0

    案例3:某企業2017年1季度累計實際利潤額為400000元,因新政策尚未出臺,預計不符合小型微利企業的條件,未享受小型微利企業稅收優惠,第二季度累計實際利潤額為500000元,符合小型微利企業的條件,則二季度申報表填寫如下:

    中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2015年版)

    行次

    項      目

    本期金額

    累計金額

    1

    一、按照實際利潤額預繳

    2

    營業收入



    3

    營業成本



    4

    利潤總額



    5

    加:特定業務計算的應納稅所得額



    6

    減:不征稅收入和稅基減免應納稅所得額(請填附表1)



    7

      固定資產加速折舊(扣除)調減額(請填附表2)



    8

      彌補以前年度虧損



    9

    實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)

    100000

    500000

    10

    稅率(25%)

     25% 

    25%

    11

    應納所得稅額(9行×10行)

    25000

    125000

    12

    減:減免所得稅額(請填附表3)

    75000

    75000

    13

      實際已預繳所得稅額

    ——

    100000

    14

      特定業務預繳(征)所得稅額



    15

    應補(退)所得稅額(11行-12行-13行-14行)

    ——

    0

    16

    減:以前年度多繳在本期抵繳所得稅額



    17

    本月(季)實際應補(退)所得稅額

    ——

    0

    是否屬于小型微利企業:

    是 □

    否 □

    附表3減免所得稅額明細表

    行次

    項         目

    本期金額

    累計金額

    1

    合計(2行+4行+5行+6行)

    75000

    75000

    2

    一、符合條件的小型微利企業

    75000

    75000

    3

       其中:減半征稅

    75000

    75000


    財務處理


    這個我理解類似一個永久性差異,直接的減免相當于把利潤總額調整成應納稅所得額是永久的差異,所以直接按照算出的結果計入所得稅費用即可。


    比如A企業2016年3季度實現利潤總額18000,假設無其他納稅調整事項。應納稅所得額=18000*0.5,應納稅額=18000*0.5*0.2=1800。


    計提所得稅:  
    借:所得稅費用1800
    貸:應交稅費—應交企業所得稅1800

    結轉所得稅費用:  
    借:本年利潤1800
    貸:所得稅費用1800

    繳稅:  
    借:應交稅費—應交企業所得稅1800
    貸:銀行存款1800


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